小规模纳税人按季度申报增值税的会计处理？

例如，某小规模纳税人是工业企业，企业所得税实行核定征收，应税所得率为10%，2016年首季度销售收入合计为8万元（不含税，下同），其中1月份销售收入为5万元，2月份销售收入为2万元，3月份销售收入为1万元，如何申报增值税？(暂不考虑城市维护建设税及教育费附加)

按照财政部印发《关于小微企业免征增值税和营业税的会计处理规定》的通知（财会[2013]24号）规定，会计分录如下：

一、按月申报增值税的会计处理

1.1月份会计处理

借：应收账款 51,500

贷：主营业务收入 50,000

应交税费——应交增值税 1,500

2.2月份会计处理

（1）缴纳上月计提的增值税

借：应交税费——应交增值税 1,500

贷：银行存款 1,500

（2）借：应收账款 20,600

贷：主营业务收入 20,000

应交税费——应交增值税（减免税额） 600

（3）减免税额转营业外收入

借:应交税费——应交增值税（减免税额） 600

贷：营业外收入 600

3.3月份会计处理

（1）借：应收账款 10,300

贷：主营业务收入 10,000

应交税费——应交增值税（减免税额）300

（2）减免税额转营业外收入

借：应交税费——应交增值税（减免税额） 300

贷：营业外收入 300

二、按季度申报增值税的会计处理

1.1月份会计处理

借：应收账款 51,500

贷：主营业务收入 50,000

应交税费——应交增值税 1,500

2.2月份会计处理

借：应收账款 20,600

贷：主营业务收入 20,000

应交税费——应交增值税（减免税额） 600

3.3月份会计处理

（1）借：应收账款 10,300

贷：主营业务收入 10,000

应交税费——应交增值税（减免税额） 300

（2）3月末，计算本季度销售收入是否达到免征增值税条件，如果达到免征增值税条件时，将有关应交增值税转入营业外收入。分录如下：

借： 应交税费——应交增值税 1,500

应交税费——应交增值税（减免税额）600

应交税费——应交增值税（减免税额）300

贷：营业外收入 2,400

（3）季度末计算企业所得税=80,000×10%×25%=2,000（元）

借：所得税费用 2,000

贷:应交税费——应纳企业所得税 2,000  27