长宁代理记账 投资性房地产的折旧摊销可以在企业所得税前扣除

投资性房地产折旧摊销的税务处理

除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的z低年限如下:

(一)房屋、建筑物，为20年;

(二)飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年;

(三)与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年;

(四)飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年;

(五)电子设备，为3年。

固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧;停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。

无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。无形资产的摊销年限不得低于10年。作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。

按照上述税法规定计算的投资性房地产的折旧摊销，准予在企业所得税前扣除，与投资性房地产的后续计量模式无关。

外购和自行建造的投资性房地产，应按照资产的性质和使用情况，考虑税法规定的z低折旧年限，合理确定使用年限，从投入使用的次月起，按照直线法计算的折旧摊销额，可在企业所得税前扣除。

自用建筑物或土地使用权停止自用，改为出租，应由固定资产或无形资产转为投资性房地产，会计上不再折旧、摊销。但其折旧摊销的税务处理保持不变，直资产按税法确定的使用年限终了或处置。

注意，企业所得税法关于折旧摊销税前扣除的规定，均用的是“计算”，而非“计提”。所以，符合税法规定的折旧摊销在企业所得税前扣除，是不以会计上“计提”且已做会计处理为前提条件的。

无论采取何种后续计量模式，均有可能产生税会差异，企业应建立台账，准确反映税法与会计差异情况，正确填报《资产折旧、摊销及纳税调整明细表》。28